第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求　　
　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。
　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。
　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。
　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符。
　　二、财产清查结果处理的步骤
　　1.审批之前的处理
　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　2.审批之后的处理
　　根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。
　　三、财产清查结果的核算
　　1.现金清查结果的处理
　　（1）现金盘盈的账务处理
　　A.现金盘盈时
　　借：库存现金
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　B.批准后
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　　　贷：其他应付款 （属于应付给个人或单位的）
　　　　　　营业外收入 （属于无法查明原因）
　　【例题】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金3 200元，而现金日记账上的余额是3 150元。

　　『正确答案』
　　在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　　50
　　假设，经反复核查，未查明原因，报经批准后，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　　　50
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　（2）现金盘亏的账务处理
　　A.现金盘亏时
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　　　贷：库存现金
　　B.待查明原因后，根据实际短缺的原因进行处理
　　借：其他应收款 （属于应由责任者个人赔偿的部分）
　　　　管理费用 （属于无法查明原因的现金短缺）
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　【例题】某企业某日进行现金清查，经清点发现库存现金4 500元，而现金日记账上的余额是4 720元。

　　『正确答案』
　　在批准前，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　220
　　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　220
　　假设，经批准盘亏的现金由出纳赔偿，作如下会计分录：
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　220
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　220
　　2.存货清查结果的处理
　　（1）存货盘盈的账务处理
　　A.存货盘盈时
　　借：原材料（或生产成本、库存商品）
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　B.批准处理后
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　　　贷：管理费用 （原材料和库存商品盘盈）
　　　　　　制造费用 （在产品盘盈）
　　【例题】某企业在财产清查中发现A材料实存2 000千克，账存1 920千克，其单位成本为50元/千克。

　　『正确答案』
　　根据“存货实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：原材料── A材料　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　　　　4 000
　　假设，报经批准后，同意冲减管理费用，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　　　4 000
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
　　（2）存货盘亏的账务处理
　　A.存货盘亏时
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　　　贷：原材料 （原材料盘亏）
　　　　　　生产成本 （在产品盘亏）
　　　　　　库存商品 （产成品盘亏）
　　B.批准处理
　　借：管理费用 （属于自然损耗产生的原材料和产成品盘亏）
　　　　制造费用 （属于自然损耗产生的在产品盘亏）
　　　　其他应收款 （属于由过失人或保险公司赔偿的部分）
　　　　营业外支出 （属于非常损失部分）
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢
　　【例题】某企业在财产清查中发现B材料实存3 450千克，账存3 600千克，其单位成本为40元/千克。

　　『正确答案』
　　批准前，根据“实存账存对比表”，作如下会计分录：
　　借：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　6 000
　　　　贷：原材料── 材料　　　　　　　　　　　　6 000
　　假设，上述盘亏材料中，自然损耗60千克，意外灾害造成损失80千克，过失人造成的毁损10千克。根据批准处理意见，作如下会计分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理流动资产损溢　　6 000
　　【例题·多选题】对于盘亏、毁损的存货，经批准后进行账务处理时，可能涉及的借方账户有（　）。
　　A.其他应收款　　　B.营业外支出　　C.管理费用　　D.原材料  『正确答案』ABCD
　　3.固定资产清查结果的处理
　　（1）固定资产盘盈的账务处理
　　固定资产盘盈属于会计差错。
　　借：固定资产
　　　　贷：以前年度损益调整
　　（2）固定资产盘亏的账务处理
　　A.盘亏时
　　借：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　B.报经批准后
　　借：营业外支出（或其他应收款）
　　　　贷：待处理财产损溢── 待处理固定资产损溢
　　【例题·单选题】对盘亏的固定资产净损失经批准后可记人（　）账户的借方。
　　A.制造费用　　B.生产成本　　C.营业外支出　　D.管理费用

　　『正确答案』C
　　4.往来款项清查结果的处理
　　（1）估计可能发生坏账时
　　借：资产减值损失
　　　　贷：坏账准备
　　（2）在确认发生坏账时
　　借：坏账准备
　　　　贷：应收账款
　　（3）在以后期间，已确认的坏账重新收回时：
　　借：应收账款
　　　　贷：坏账准备
　　同时：借：银行存款
　　　　　　　贷：应收账款
　　【例题】甲公司第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3‰，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元， 年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元。
　　甲公司账务处理如下：
　　第一年末：
　　坏账准备计提额＝1 000 000×3‰＝3 000
　　借：资产减值损失　　　　　　　3 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　3 000
　　第二年发生坏账时：
　　借：坏账准备　　　　　　　　6 000
　　　　贷：应收账款──甲企业　　　1 000
　　　　　　　　　　──乙企业　　　5 000
　　年末坏账准备计提额＝1 200 000×3‰－（3 000－6 000）＝6 600
　　借：资产减值损失　　　　　　6 600
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　6 600
　　第三年收回已确认的乙企业坏账时：
　　借：应收账款──乙企业　　　5 000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　5 000
　　同时：
　　借：银行存款　　　　　　　5 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　5 000
　　年末坏账准备计提额＝1 300 000×3‰－（3 600＋5 000）＝－4 700
　　借：坏账准备　　　　　　　4 700
　　　　贷：资产减值损失　　　　　4 700
　　5.无法偿还的应付款
　　借：应付账款
　　　　贷：营业外收入